“明星主播”連續(xù)翻車背后，聚焦高收入人群的5大稅收風(fēng)險(xiǎn) ...

院長(zhǎng)

新的經(jīng)濟(jì)模式借助技術(shù)的翅膀騰飛，網(wǎng)絡(luò)的便捷與新的營(yíng)銷模式改變著人們的生活與消費(fèi)習(xí)慣，與此同時(shí)，各種信息也匯集成海量的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析結(jié)果支持著各項(xiàng)業(yè)務(wù)更好地開(kāi)展，同時(shí)也讓各種涉稅信息與風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)于眾。

2021年底杭州市稅務(wù)局通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)，在警示后精準(zhǔn)查處了某知名網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)各種方式偷逃稅款的案例，涉稅金額共計(jì)13.41 億元。此新聞立即引起社會(huì)廣泛關(guān)注與熱議，如警鐘般敲出了另一則新聞“其他千名網(wǎng)絡(luò)主播已主動(dòng)補(bǔ)繳稅款”。

涉稅金額之大，涉及主播人數(shù)之多，實(shí)屬罕見(jiàn)。在民眾的震驚、憤怒、花樣調(diào)侃、為稅務(wù)部門點(diǎn)贊之余，深入分析這些案例的始末，我們也應(yīng)該冷靜思考，依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但合法規(guī)劃也是納稅人的權(quán)利，不過(guò)事前應(yīng)該恰當(dāng)評(píng)估并防范納稅規(guī)劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

01 數(shù)起涉稅案例金額的共同特點(diǎn)

網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)伴隨著互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)快速發(fā)展，直播帶貨給經(jīng)濟(jì)增加了活力,主播們通過(guò)直播獲得較高的收入是其應(yīng)得的回報(bào)，但無(wú)視法律規(guī)定逃避稅款的違法行為理應(yīng)受到法律的制裁。

在稅收大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)征管下，一批典型涉稅案例被查處，其涉稅金額之大快速成為社會(huì)廣為關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也警示人們?cè)谶M(jìn)行納稅規(guī)劃的同時(shí)，應(yīng)注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)梳理近期涉稅金額較大的典型案例（如表1所示），對(duì)其涉稅詳細(xì)情況進(jìn)行剖析，分析其具體違法手段，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行的處罰，從而進(jìn)一步深入探析相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。

登錄/注冊(cè)后可看大圖

上述案例有以下共同的特點(diǎn)：

一是涉稅金額巨大，從數(shù)千萬(wàn)元到十幾億不等；

二是社會(huì)影響面廣，涉稅人員都是公眾所熟悉的明星或網(wǎng)絡(luò)名人，甚至不乏各類“形象宣傳大使”，有著較高的知名度；

三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為零容忍，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)依法治稅的能力越來(lái)越強(qiáng)，根據(jù)違法人員的主觀行為依法量罰，在規(guī)定期限內(nèi)主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的從輕處理，對(duì)隱匿收入逃稅的從嚴(yán)從重處罰；從查處的時(shí)間段來(lái)看，并非僅查一年，說(shuō)明執(zhí)法只分早晚而不會(huì)缺席，信息技術(shù)助力經(jīng)濟(jì)騰飛也倒逼著監(jiān)管能力提升；

四是違法手段主要有隱瞞收入、簽訂虛假合同、利用個(gè)人所得稅的稅收政策差異等逃避稅款；

五是稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的案例處理情況警示效果好，具有明顯的多米諾骨牌效應(yīng)，快速引起大批主播主動(dòng)補(bǔ)繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能與國(guó)家建設(shè)。同時(shí)，也反映出高收入納稅人個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。

02 網(wǎng)絡(luò)主播收入的納稅義務(wù)

網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)是時(shí)代的產(chǎn)物。根據(jù)中商情報(bào)網(wǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，到2021年6月為止，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播用戶人數(shù)已達(dá)到6.38億，同比增長(zhǎng)了13.41%，網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)的快速發(fā)展不僅帶動(dòng)電商的發(fā)展，也引發(fā)一系列稅收征管問(wèn)題。

各主播通過(guò)在平臺(tái)上進(jìn)行直播，帶動(dòng)人氣與流量，推銷貨物，從其經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看網(wǎng)絡(luò)主播的收入，有獲得的打賞分成、直播銷售貨物的分成、廣告收入、會(huì)員訂閱收入分成等，與平臺(tái)簽約的主播根據(jù)具體情況不同，主要有工資、分成、簽約費(fèi)、其他報(bào)酬等。

從收入的具體形式來(lái)看，打賞收入通常是用戶通過(guò)購(gòu)買平臺(tái)的鮮花、豪車、金幣等虛擬禮物打賞主播，主播根據(jù)與平臺(tái)的協(xié)議比例，定期獲得平臺(tái)兌付的用戶打賞分成。

這些收入除了通過(guò)常規(guī)的銀行賬號(hào)收付外，還可以通過(guò)支付寶、微信等多種形式收付，部分平臺(tái)如PayPal還開(kāi)通了網(wǎng)站、Email、電商平臺(tái)、鏈接、B2C及B2B 等五花八門的收付款方式，往來(lái)資金收付渠道眾多，在很大程度上加大了稅務(wù)監(jiān)管稅源的難度。

理論上看，無(wú)論基于受益原則、稅收公平原則，還是量能負(fù)稅原則，網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入都應(yīng)當(dāng)與其他納稅人一樣依法納稅，但現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)在稅務(wù)登記、征稅依據(jù)、適用稅目、稅率、納稅人扣繳義務(wù)人、納稅地點(diǎn)等方面都存在相對(duì)模糊或有爭(zhēng)議的地方，呈現(xiàn)“可稅性強(qiáng)、實(shí)征性弱”的特點(diǎn)。

納稅意識(shí)欠缺的主播們更是借助網(wǎng)絡(luò)收付的便利，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱、不及時(shí)，利用稅收政策的模糊地帶，在經(jīng)紀(jì)人等協(xié)助下主動(dòng)策劃、群體性地大肆逃避繳納稅款，甚至一些地方政府為了自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從稅收方面出臺(tái)有利于招商引資的優(yōu)惠政策，極大地破壞了稅收公平，損害了廣大公眾的利益。

從稅務(wù)監(jiān)管部門來(lái)看，一方面由于網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)用戶的發(fā)票需求剛性不強(qiáng)，傳統(tǒng)的“以票控稅”難以發(fā)揮用武之地；另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)主播的各類收入的收款形式并非全部通過(guò)銀行賬戶，甚至并不全在境內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以快速掌握全部稅源信息，導(dǎo)致目前信息技術(shù)支持下的“以數(shù)治稅”難以做到全面實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而出現(xiàn)前述大量逃稅的網(wǎng)絡(luò)主播案例。

03  網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅適用稅目分析

不同的網(wǎng)絡(luò)主播收入構(gòu)成有所不同，主播如果與平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，獲得的酬勞應(yīng)按工資薪金所得繳納個(gè)稅；由于一名主播往往會(huì)在多個(gè)不同平臺(tái)直播，如果該主播在其他平臺(tái)未簽約但也獲得報(bào)酬，則應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅，但對(duì)于居民納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得，年底應(yīng)并入綜合所得納稅，與工資薪金、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)合并為綜合所得，適用3%-45%的稅率交納個(gè)稅；如果主播成立個(gè)人工作室或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用核定征稅時(shí)，在享受地區(qū)稅收優(yōu)惠政策下，則會(huì)大幅降低稅款，這也是部分文娛行業(yè)高收入群體使用的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的方案。

個(gè)別地區(qū)為了刺激經(jīng)濟(jì)，將網(wǎng)絡(luò)直播作為支柱產(chǎn)業(yè)，從政策上給予支持，提供了較大的優(yōu)惠，即使如此，部分網(wǎng)絡(luò)主播獲得巨額收入?yún)s未如實(shí)誠(chéng)信納稅，有失稅收公平，監(jiān)管部門通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)查處并出臺(tái)新政策填補(bǔ)了稅收漏洞。

根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定，前述主播納稅情況，對(duì)比其他居民納稅人的稅負(fù)，從稅收的公平性來(lái)看，普通居民納稅人年綜合所得應(yīng)納稅所得額超過(guò)36000元就適用10%的稅率，最高達(dá)45%；而網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收，享受著極低的稅負(fù)與優(yōu)惠，如江蘇某地區(qū)個(gè)稅核定率為0.5%-3.5%，對(duì)于增值稅地方留存部分還有高達(dá)50%-70%的返還優(yōu)惠或其他獎(jiǎng)勵(lì)政策。

現(xiàn)行稅收征管法律對(duì)主播行業(yè)適用稅目依據(jù)并不十分明確，是按工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬，或者贈(zèng)予、稿酬，還是其他所得計(jì)稅，不同的稅目計(jì)稅方法不一，適用稅率不同，計(jì)算得出的應(yīng)納稅款大不相同。

按工資薪金計(jì)稅適用于主播與平臺(tái)為勞動(dòng)雇傭關(guān)系，一般情況這種情況不多，一方面主播更愿意在多家平臺(tái)靈活地直播，另一方面平臺(tái)也不愿意承擔(dān)主播的五險(xiǎn)一金等固定支出。

對(duì)于打賞分成，有主播認(rèn)為這是用戶的贈(zèng)予行為，但顯然是用戶通過(guò)觀看主播的內(nèi)容后才可能相應(yīng)打賞，不符合贈(zèng)予特征。有主播認(rèn)為其直播的打賞應(yīng)按稿酬交稅，或是按其他所得交稅，甚至?xí)ㄟ^(guò)各種形式轉(zhuǎn)換以逃避繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定上要費(fèi)一定的周折。

各方對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的各項(xiàng)收入如何征稅尚有爭(zhēng)議，但這并不能成為逃避稅款的理由。網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)是近年出現(xiàn)的新興業(yè)態(tài)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)無(wú)容置疑，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的市場(chǎng)培育與享受稅收優(yōu)惠后，如果依然繼續(xù)在稅收半真空地帶游走，必然對(duì)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的傳統(tǒng)行業(yè)及從業(yè)人員造成稅負(fù)不公。

03   絡(luò)主播個(gè)稅的規(guī)劃與征管

前述案例中鄭某2019到2020年的未申報(bào)納稅的收入1.91億元，假設(shè)2020年其有1億元應(yīng)稅收入，按不同納稅方案簡(jiǎn)要測(cè)算如下：

方案一：按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用45%的稅率，速算扣除數(shù)為181,920 元，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，除6萬(wàn)元的免征額外其他扣除項(xiàng)目忽略不計(jì)，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(10,000-6)×45%-18.192=4,479.108（萬(wàn)元）。

方案二：按勞務(wù)報(bào)酬在年底并入綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同樣假設(shè)只扣除6萬(wàn)元的基本免征額，支付方未代扣代繳稅款，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得扣除 20%的費(fèi)用后并入綜合所得計(jì)稅，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：[10,000×(1-20%)-6)]×45%-18.192=3,579.108(萬(wàn)元)。

方案三：按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收。根據(jù)江蘇等地方的稅收優(yōu)惠政策，假設(shè)2020年該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收，定額核定為1.5%，扣除項(xiàng)目忽略不計(jì)，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：10,000×1.5%=150(萬(wàn)元)。

顯然，方案三比方案一少繳稅款4,329.108萬(wàn)元(4,479.108-150)，比方案二少繳稅款3,429.108萬(wàn)元(3,579.108-150)，方案二比方案一少繳稅款900萬(wàn)元(4,479.108-3,579.108)，各方案納稅金額差異巨大。

前述典型涉稅案例公布后，財(cái)稅部門也及時(shí)發(fā)布公告，規(guī)定自2022年1月1日起，持有權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式征收個(gè)人所得稅。此公告極具針對(duì)性，有效封堵了高收入群體成立空殼公司逃稅的漏洞。當(dāng)然，如果按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)查賬征收，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，適用5%-35%的稅率，對(duì)比前面兩個(gè)方案，依然具有較大的空間。

網(wǎng)絡(luò)隱蔽性增加了監(jiān)管難度，網(wǎng)絡(luò)主播在平臺(tái)上直播，多數(shù)用的是網(wǎng)名或藝名，如公眾較熟悉的網(wǎng)絡(luò)主播某婭、某梨等，都不是真實(shí)姓名，一個(gè)主播使用N個(gè)微信號(hào)與用戶聯(lián)系是常態(tài)，這些情形在征稅時(shí)一一對(duì)應(yīng)增加管理成本。

主播獲得的各項(xiàng)收入，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下虛擬與現(xiàn)實(shí)交互，收付款方式呈多樣化且根據(jù)需要快速迭代，極隱蔽也極容易快速轉(zhuǎn)移稅源，利用地區(qū)差異逃避納稅義務(wù)，在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)還不能實(shí)現(xiàn)所有的收付系統(tǒng)信息同步共享情況下，征納雙方信息不對(duì)稱客觀上加大監(jiān)管難度。

05 個(gè)稅規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收優(yōu)惠合同無(wú)效。

少數(shù)地區(qū)為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出臺(tái)一些地方性的稅收優(yōu)惠，在招商引資時(shí)與納稅人簽訂稅收優(yōu)惠或返還的合同，形成稅收洼地，吸引一批納稅人到當(dāng)?shù)刈?cè)登記或遷移到該地，改變納稅地點(diǎn)以享受地方政策優(yōu)惠。

根據(jù)征管法第三條規(guī)定，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出開(kāi)、停征，減、免、退、補(bǔ)稅的決定。所以地方政府如果違反此條規(guī)定，與納稅人簽訂的稅收優(yōu)惠合同，存在因超越權(quán)限而無(wú)效，這會(huì)給納稅人帶來(lái)無(wú)法享受合同協(xié)議中約定的稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

2.核定征收風(fēng)險(xiǎn)。

并非所有的納稅人都能適用核定征收，法律明確規(guī)定部分納稅人不適用核定征收。對(duì)核定征收的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)選擇核定辦法，按不同核定辦法計(jì)算出來(lái)的稅款不同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)從高選擇；當(dāng)核定征收稅款與實(shí)際稅款有較大出入時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新核定。

2021年的數(shù)起涉稅案例都與利用個(gè)稅核定征收政策有關(guān)，導(dǎo)致稅款流失。對(duì)此，財(cái)稅部門出臺(tái)了個(gè)稅征管改革的文件，規(guī)定自2022年1月1日起，符合條件的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)一律適用查賬征收的方式。上述核定征收的規(guī)定與政策對(duì)個(gè)人所得稅納稅規(guī)劃存在著風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

(1)納稅未遵從風(fēng)險(xiǎn)。在信息化技術(shù)條件下，納稅人的稅務(wù)管理不規(guī)范，不能依法履行納稅義務(wù)，會(huì)帶來(lái)涉稅法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，一方面要承擔(dān)補(bǔ)稅、交滯納金與罰款等經(jīng)濟(jì)后果；另一方面會(huì)帶來(lái)無(wú)法估量的聲譽(yù)損失，影響自身權(quán)益，如前述主播逃稅事項(xiàng)一公告，立馬被全網(wǎng)封殺，失去公眾信任，對(duì)其個(gè)人名譽(yù)與職業(yè)生涯都會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

(2)“放管服”背景下的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。“放管服”改革背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)化了納稅人稅務(wù)事項(xiàng)的辦理程序，方便高效的同時(shí)納稅人也面臨著較大的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

原因有三個(gè)方面，一是“放管服”改革優(yōu)化了稅務(wù)事項(xiàng)的審批流程，同時(shí)也強(qiáng)化了事中與事后的管理，特別是利用稅收大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)稅收精準(zhǔn)管控，對(duì)存在稅收征管漏洞的加大檢查力度進(jìn)行重點(diǎn)抽查，對(duì)違法違規(guī)的納稅人采取降低納稅信用等級(jí)、從嚴(yán)從重處罰等措施，這對(duì)納稅人提出了更高的稅務(wù)管理要求，迫使納稅人自覺(jué)提高納稅遵從度，否則會(huì)面臨更大、對(duì)企業(yè)影響更深遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二是“放管服”改革，減少了資料報(bào)送，改為由納稅人“留存?zhèn)洳椤保?/u>從而增加了納稅人涉稅資料管理上的風(fēng)險(xiǎn)，所收集的資料是否符合法定的要求，納稅規(guī)劃資料在規(guī)定涉稅檔案保管期限內(nèi)能否按要求妥善保存，一旦遺失、損壞或不全，都會(huì)給納稅人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是稅收相關(guān)優(yōu)惠政策是否有效。一般而言，國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，法律級(jí)次高，納稅規(guī)劃時(shí)安全性高；地方政府制定的優(yōu)惠或返還、獎(jiǎng)勵(lì)等政策，則要具體分辨其是否有制定權(quán)，運(yùn)用無(wú)制定權(quán)出臺(tái)的優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)劃應(yīng)謹(jǐn)慎，以免稅收優(yōu)惠政策合同無(wú)效。

4.依法進(jìn)行納稅規(guī)劃。

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行規(guī)劃的基本目標(biāo)。零涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要納稅人各涉稅事項(xiàng)處理合法合規(guī)，及時(shí)正確，它不會(huì)給納稅人帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益，卻能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)與損失，提高管理水平，樹(shù)立良好形象，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)需要納稅人或其代理人熟悉相關(guān)稅收法律法規(guī)，掌握邊界，在法律許可的范圍內(nèi)謀求稅收收益，從而自內(nèi)做出合理的管理與要求。

5.提高稅務(wù)管理與規(guī)劃能力。

對(duì)于高收入群體的個(gè)稅，在考慮成本效益的前提下，可由專業(yè)人士或團(tuán)隊(duì)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的管理與規(guī)劃。根據(jù)納稅人自身涉稅的實(shí)際情況，如所處行業(yè)、政策環(huán)境、地點(diǎn)，預(yù)期收入與規(guī)劃目標(biāo)等，制定合理的方案，密切關(guān)注內(nèi)外部各方條件的變化，評(píng)估其影響，從而調(diào)整與完善規(guī)劃方案。

納稅規(guī)劃的前提條件是合法，上述對(duì)策層層遞進(jìn)，在熟悉相關(guān)稅收法律法規(guī)的前進(jìn)下，依法進(jìn)行規(guī)劃，考慮到并非所有納稅人都是專業(yè)人士，對(duì)于高收入群體的個(gè)稅規(guī)劃，建議在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，借助專業(yè)團(tuán)隊(duì)力量完成，從涉稅零風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，有效規(guī)避納稅規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收收益。

-----------------------------